НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЛАДЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ (70-73)

70 Национальная ассоциация ученых (НАУ) # 50 , 201 9
2. 1 января 2019 года вступил в силу
федеральный закон, разрешающий страхование
банков ских вкладов / счетов малого бизне са -
юридических лиц - малые и средние предприятия,
зарег истрированные в соответствующем реестре.
3. К 2024 году будет реализована программа
«Расширение использования франшизы» в МСП.
Программа предполагает предоставление льготных
микрозаймов малому и сре днему бизнесу на
покупку франшизы. Кроме того, до 1 июня 2022
года расходы на лизинг для МСП снижены до
средней ставки 8% или менее.

Литература :
1. Зиятдинов И.Т. Методы государственной
поддержки малого и среднего
предпри нимательства // Студенческий форум :
электрон.научн. журн. 2017. № 3(3). URL:
https://nauchf orum.ru/journal/stud/3/19299 (дата
обращения: 11.09.2019).
2.Ляшевич И. А. Правовые проблемы
регулирования малого и среднего бизнеса в России
на современном этапе [Т екст]//Журнал
российского права. –2012. –№ 5. — С. 61 –64.
3. Об утверждении государственной
программы Российской Федерации
«Экономическое развитие и инновационная
экономика»: Постановление Правительства Рос.
Федерации от 15.04.2014 № 316 (ред. от
08.06.201 6). URL: http://base.garant.ru/706 44224/
(дата обращения: 11.09.2019).
4.Фрумина С.В. О гос ударственных
программах, стимулирующих развитие малого и
среднего предпринимательства в Российской
Федерации // Экономика: вчера, сегодня, завтра.
2016. № 7. С. 98 -107./(дата обращения 11.09.2019).
5.Юрченко А. В. Развитие системы
государственной поддержки и регулирования
малого предпринимательства в России // Молодой
ученый. — 2018. — №6. — С. 146 -149. — URL
https://moluch.ru/archive/192/48131/ (дата
обращения: 11.09 .2019).
© Н. И.Курцадзе, А. И.Курц адзе, Ю.Г.
Оноприенко, 2019

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЛАД ЕНИЯ И ИС ПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТОВ
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБ СТВЕННОСТИ

Мухаметова Линара Раилевна
студентка 3 курса магистратуры
КФУ Института управления, экономики и финансов ,
г. Казань

TAXATION OF OWNERSHI P AND U SE OF INTELLECTUAL P ROPERTY OBJECTS

Mukhametova Linara Railev na
3 year student
KFU Institute of Management, Economics and Finance, Kazan

Аннотация
В статье исследуются особен ности налогообложения владения и использования различных объектов
интеллектуальн ой собственности: средства индивидуализации и результаты интелл ектуальной
деятельности. Рассматриваются основания освобождения от уплаты налогов при владении и
распоряжением об ъектами интеллектуальной собственности.
Abstract
The article examines the featur es of the taxation of ownership and use of various objects of i ntellectual
property: means of individualization and the results of intellectual activity. The grounds for exemption from paying
taxes when owning and disposing of intellectual property are con sidered.
Ключевые слова : налогообложение; интеллектуальная собс твенность; интеллектуальные права;
объекты интеллектуальной собственности; освобождение от НДС.
Keywords : taxation; intellectual property; intellectual rights; objects of intellectual property; exemption from
VAT.

На сегодняшний день в РФ продолжается
оче редной этап налоговой реформы, в результате
которой был усовершенствован механизм
обложения налогом операций по созданию и
передаче прав на объекты интеллектуальной
собственности. Цель данной реформы заключается
в повышении роста экономического развития РФ , а
также ее конкурентоспособности на мировом
рынке.
Действующая редакция НК РФ не
предусматривает к акой -либо общей концепции
обложения налогами интеллектуальной
собственности. Более того, неп рекращающаяся
корректировка порядка учета прав на объекты
интелл ектуальной собственности говорит о том,
что следует делить серьезное внимание на изучение
данного во проса с целью создания эффективного
механизма налогообложения интеллектуальной
собственности .
В первую очередь, важно раскрыть сущность
понятия «интеллектуа льная собственность» и
особенности регулирования налоговых отношений
с объектами интеллектуальной со бственности в
рамках налогового законодательства.

Национальная ассоциация ученых (НАУ) # 50 , 201 9 71
Правовая охрана интеллектуальной
собственн ости гарантируется Конституцией РФ, в
соответствии с ч. 1 ст. 44 [1]. В Гражданском
кодексе РФ (далее – ГК РФ) правовое
регулирование интеллектуальной собственности
устанавливается частью четвертой (раздел VII ).
Само понятие «интеллектуальна
собственность» не раскрывается в нормативно -
правовых источниках налогового
зак онодательства, поэтому, согласно п. 1 ст. 11
Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) [3] все
институты , термины и понятия используются в том
значении, как они бы использовались в
гражданском зак онодательстве и других отраслях.
Непосредственно в ст. 1226 ГК Р Ф приводится
определение понятия «интеллектуальные права»,
под которыми понимаются «результаты
интел лектуальной деятельности и приравненные к
ним средства индивидуализации (далее – РИД и
CИ), которые включают исключительное право,
являющееся имущественным правом» [5]. Кроме
этого, ГК РФ допускает отнесение к
интеллектуальным правам личные
неимущественные права и иные права (право
следования, право доступа и другие).
В ст. 128 ГК РФ при перечисл ении объектов
гражданских прав в понятии интеллектуальной
собств енности объединяются и охраняемые
результаты интеллектуальной деятельности и
приравненные к ним сред ства индивидуализации
[2]. Данное положение также продублировано в п.
1 ст. 1225 ГК РФ, согл асно которой, под
интеллектуальной собственностью понимаются
РИД и CИ юридических лиц, товаров, работ, услуг
и предприятий, которым предоставляется правовая
охрана [5].
Что касается классификации объектов
интеллектуальной собственности, то на наш взгляд
наиболее удачную концепцию предложил А.П.
Сергеев, классифицирующи й их в зависимости от
принадлежности к тому или иному институту права
интеллектуальной собственности . Таким образом,
классификация объектов интеллектуальной
собственности выглядит следующим об разом
(таблица 1).
Таблица 1
Классификация объектов интеллектуал ьной собственности
Вид ОИС Нормативно -правовое регулирование
Объекты авторских прав (произведения
науки, искусства и литературы и так далее).
Независимо от достоинств и назначения
произведен ия, а также от способа его выражения ( п 1.
ст. 1259 ГК РФ).
Нема териальные активы организации
(изобретения, полезные модели и
промышленные образцы).
ОИС, стоимость которых превышает 100 000 руб., а
срок полезного использования более 12 месяцев
облагается налогом на прибыль (п. 1 ст. 256 и п. 3 ст.
257 НК РФ).
Объект с межных прав (исполнения,
фонограммы, передачи организаций
эфир ного и кабельного вещания).
п 1. ст. 1259 ГК РФ.
Объекты института средств
индивидуализации участников гражданского
оборота и пр оизводимой ими продукции,
работ, услуг.
п 1. ст. 1259 ГК РФ.
Нет радиционные объекты интеллектуальной
собственности (топ oлогии интегральных
микросхем, селекционные достижения).
Не описывается условиями налогообложения .

Таким образом, не все виды ИС
расс матриваются НК РФ как объект
налогообложения или как особенный асп ект
налогообложения.
Объекты интеллектуальной собственности как
причина формирования налоговых обязательств
возникают при исчислении таких налогов, как
налог на добавленную стоимость (далее – НДС),
налог на прибыль, (налог на доходы физических
лиц (далее – НДФЛ).
Что касается НДС, то в соответствии с пп. 26
п. 2 cт. 149 НК РФ от налогообложения НДС
освобождаются операции по передаче
исключительных прав на изобретения, полезные
модели, промыш ленные образцы, программы для
электронных вычислительных машин (да лее –
ЭВМ), топологии интегральных микросхем, базы
данных, секреты производства (ноу -хау), а также
прав на использование указанных результатов
интеллектуальной деятельности на основании
лице нзионного договора [4]. Таким образом, ставка
по НДС в данном случ ае составляет 0%.
Порядок исчисления и уплаты организациями
налога на прибыль определяется в главе 25 НК РФ
(в качестве объекта налогообложения выступает
прибыль). Прибыль определяется как в еличина
доходов налогоплательщика, уменьшенная на
величину расход ов. Налог исчисляется на
основании данных нало гового учета.
К д oходам относятся доходы от реализации
товаров и имущественных прав и
внереализационные доходы. Доходы определяются
на основании первичных и других документов
(подтверждают поступление доходов), документов
налогового учета. Доходы от реализ ации
определяются в порядке, установленном ст. 249 НК
РФ, а внереализационные доходы – ст. 250 НК РФ.
Следовательно, в случае, если налогоплатель щик

72 Национальная ассоциация ученых (НАУ) # 50 , 201 9
получил доходы от предоставления в пользование
прав на РИД и приравненные к ним СИ, то они
признаются доход ами от реализации.
Затраты на создание объектов ИС или
приобретение имущественных прав на их
использование включаются в расходы через
механизм на числения амортизации по
нематериальным активам (далее – НМА) (п. 2 ст.
253, ст. 256 -259 НК РФ) или в расходы, связанные
с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 264
НК РФ).
Величина налоговой ставки по налогу на
прибыль равна 20% (сума налога в размер е 2%
зачисляется в федеральный бюджет, а 18% – в
бюджеты субъекто в РФ). Кроме того, величина
налогово й ставки, по которой зачисляются
налоговые платежи по налогу на прибыль в
бюджеты субъектов РФ, может быть снижена до
13,5% для отдельных категорий
налогоп лательщиков. В отдельных случаях,
предусмотренных ст. 284 гл. 25 НК РФ,
установлены другие налоговые ставки.
Объекты ИС могут быть созданы как
сотрудниками организации, так и сторонними
исполнителями. В п. 2 ст. 1295 ГК РФ установлена
обязанность работода теля уплатить автору
вознаграждение. Размер вознаграждения, поряд ок
и условия его выплаты определяютс я договором, а
в ином случае – судом. Любые доходы, полученные
налогоплательщиком от источников, находящихся
в РФ или за ее пределами, признаются объектом
обложения НДФЛ. Обложению НДФЛ подлежат
также доходы, получаемые физическими лицами в
связи с использ ованием и оборотом
принадлежащих им имущественных прав на
различные виды объектов интеллектуальной
собственности (п. 1 ст. 208 НК РФ). Налоговыми
агентами выступают хозяйствующие субъекты,
состоящие на налоговом учете, к оторые в
соответствии со ст. 226 НК РФ обязаны исчислить,
удержать и уплатить налог на доходы физических
лиц.
Нематериальные активы – это результаты
интеллектуальной деятельности и средства
индивидуализации, на которые у организации есть
исключительные пра ва. В налоговом учете НМА
признают а ктивы со сроком полезного
использования больше 12 месяцев и стоимостью
больше 100 000 руб. Срок полезного использования
НМА равен сроку действия патента, с видетельства
на товарный знак, другого подобного документа (п.
2 ст. 258 НК РФ). Амортизация нематери альных
активов в налоговом учете рассчитывается из
первоначальной стоимости и срока полезного
использования, также как для основных средств.
Амортизационну ю премию к НМА применить
нельзя. При списании НМА до окончания ср ока
полезного использования в расход ы включается
остаточная стоимость и рассчитывается также как
основные средства. В состав НМА не входят суммы
налогов, которые учитываются в составе расходо в
в соответствии с требованиями НК РФ (п. 3 ст. 257
НК РФ).
В слу чае, если имущественные права вносят ся
в виде взноса в уставный капитал компании, то в
целях налогообложения они учитываются по
остаточной стоимости, включая также
дополнительные расходы на о плату
информационных и консультационных услуг и
тому подобное. Да нные расходы в обязательном
порядке должны быть определены в учредительных
документах в качестве взноса в уставный капитал
(абз. 3 подп. 2 п. 1 cт. 277 НК РФ). В случае, если
получающая сторо на не может по документам
подтвердить стоимость вносимых имуществ енных
прав (или их часть), то она пр изнается равной нулю
(абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Основная проблема в налогообложении НМА
состоит в том, что содержание действующих норм
НК РФ не п озволяет составить четкие
представления о налоговых последствиях сделки по
приобретению учетной едини цы НМА. В
частности, применительно к обороту НМА неясно,
каким образом следует понимать содержание ст.
38 -39 Общей части НК РФ. Хотя ст. 38 НК РФ
понятия « нематериальные активы» не содержит, но
о них упоминается в ст. 39 , из содержания пп. 2 -3 п.
3 которой следует, что НМА нужно относить к
имущественным объектам, а их передача в
абсолютном большинстве случаев представляет
собой реализацию товара.
Однако при определении такого элемента, как
объект налогообложения, на основ е норм главы 21
НК РФ следует учитыв ать, что в ст. 146 и 148 НК
РФ, формирующих это понятие применительно к
НДС, передача такого объекта, как НМА, видимо,
все же подлежит обложению данным вид ом налога.
Кроме того, и в ст. 149 НК РФ об обороте НМА
упоминани й нет, и это следует считать еще одн им
основанием, устанавливающим для предприятия
обязанность платить НДС при приобретении
учетной единицы НМА. Что касается подп. 26 п. 2
ст. 149 НК РФ, то в этой норме говорится об
имущественных правах на объекты
интеллек туальной собственности (и правах
пол ьзования ими), однако в отношении передачи
НМА эта льгота не действует. Следует отметить
также, что положения подп. 2.1 во многом
дублируют положения други х подпунктов п. 1 ст.
346.16 НК РФ, что, конечно же, создает
опре деленные проблемы с учетом перечисле нных в
нем расходов. Так, наличие в п. 1 ст. 346.16 НК РФ
подп. 2 и 2.1 создает неопределенность в порядке
учета исключительных прав. Например, расходы на
приобретение нематериальных активов, согласно
положениям подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в целях
налог ообложения признаются равными долями в
течение налогового периода с момента принятия их
на бухгалтерский учет. В свою очередь, расходы на
приобретение искл ючительных прав, приведенные
в подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в целях
налогообложения признаются ср азу после их
оплаты и в полной сумме (то есть специальных
правил не предусмотрено). Поэтому можно
утверждать, что налогоплательщикам
предоставлено право вы бора включения расходов

Национальная ассоциация ученых (НАУ) # 50 , 201 9 73
на приобретение исключительных прав объек тов
ИС.
Таким образом, в зависимости от вида НМА
находящегося на балансе предприятия, оно либо
будет освобождено от необходимости уплаты
налогов по данному виду НМА, либо обязано
уплатить нал оги в соответствии с НК РФ. Вместе с
тем, существующая система на логообложения
НМА предприятий не лиш ена несовершенств, в
результате чего в НК РФ необходимо внести
требуемые поправки.

Список литературы
Конституция Российской Федерации (принята
всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом
поправок, внесенных Законами РФ о поправках к
Конституции РФ от 30.12.2008 N 6 -ФКЗ, от
30.12.2008 N 7 -ФКЗ, от 05.02.2014 N 2 -ФКЗ, от
21.07.2014 N 11 -ФКЗ) // СЗ РФ. – 2014. – № 31 – Ст.
4398.
Гражданский кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 30.11.1994 N 51 -ФЗ (ред. от
18.07.20 19) (с изм. и доп ., вступающими в силу с
01.10.2019) // СЗ РФ. – 1994. – № 32. – Ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 31.07.1998 N 146 -ФЗ (ред. от
29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с
29.10.2019) // СЗ РФ. – 1998. – № 31 . – Ст. 3824.
Нал оговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая) от 05.08.2000 N 117 -ФЗ (ред. от
29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.11.2019) // СЗ РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340 .
Гражданский кодекс Российской Федерации
(часть четвертая) от 18 .12.2006 N 230 -ФЗ (ред. от
18.07.2019) // СЗ РФ. – 2006. – № 52 (1 ч.). – Ст.
5496.
Федеральный закон от 27.07.2006 N 149 -ФЗ
(ред. от 02.12.2019) «Об информации,
информационных технологиях и о защите
информации» // СЗ РФ. – 2006. – № 31 (1 ч.). – Ст.
3448.
Терехова А.Н., З верева Т.В. Налогообложение
объектов интеллектуальной собственности //
Поколение будущего: взгляд молодых ученых -
2017: сборник научных статей 6 -й Международной
молодежной нау чной конференции. – 2017. – С.
314 -317.
Николаева Н.Н. Объекты ин теллектуальной
собственности как нематериальные активы и их
ценность для компании // Коммерсантъ – Сибирь.
Новосибирск. – 2018. – С. 17 -21.