НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В РОССИИ (52-55)

52 Национальная ассоциация ученых (НАУ) # 50 , 201 9
Очевидно, что от изменения количества детей
расходы практически не изменяются.
Соответственно, доход и прибыль
пропорционально увеличиваются при увел ичении
количества детей. Также отм етим, что группа
окупается, когда в ней на старте занимаются 5 детей
и больше.
Заключение
В данной работе была построена упрощенная
модель рентабельности бизнес -единицы. За бизнес -
единицу была принята одна группа в детской сети
секций.
Мод ель показала, что группа безубыточна,
когда в ней на первых занятиях занимаются 5 детей.
Также при построении графика зависимости
доходов, расходов и прибыли от количества детей
было выявлено, что расходы несильно зависят от
количества дет ей, так как перем енны только аренд а
и зарплата преподавателя и ассистента (и их
налоги).
На основании данной модели руководство
может сделать вывод, что следует закрыть группы,
численность которых меньше 4х человек, так как
проведение таких занятий будет у быточно для
предп риятия.

Список л итературы
Л. Н. Боронина, З. В. Сенук Основы
управления проектами. 1 -е изд. ЕКБ: Издательство
Уральского университета, 2015;
Е.Ю. Дорохина, М.А. Халиков.
Моделирование микроэкономики: Учебное
пособие. 1 -е изд. М: Издательст во Рос. экон. ака д.,
2001;
Фунтов В. Н. Основы управления проектами в
компании: учеб. пособие по дисциплине,
специализации, специальности «Менеджмент
организации». СПб: Издательство «Питер», 2014.,
2011;
Шимон Беннинга Финансовое моделирование
с использова нием Excel. 1 -е и зд. М: Вильямс, 2017;
О.И. Волкова ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
(ФИРМЫ) УЧЕБНИК. 3 -е изд. М: ИНФРА -М, 2007;

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВА НИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛ ЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В РОССИИ

Галиева Алина Фирдусовна
магистр
Казанский (Приволжский) федераль ный университе т,
Институт управления экономики и финансов, г. Казань
Орлова Марина Евгеньевна
кандидат экономических наук, доцент
Казанский (Приволжский) федеральный университет,
Институт управления экономики и финансов, г. Казань
DOI: 10.31618/nas.2413 -5291.2019.2. 50.116
TAX REGULATION OF AC TI VITIES OF AGRICULTUR AL PRODUCERS IN RUSS IA

Galieva Alina
Magister
Kazan (Volga) Federal University,
Institute of Management, Economics and Finance, Kazan
Orlova Marina
Candidate of economic Sciences, associate professor
Kazan (Volga) Federal University,
Institute of Management, Economics and Finance, Kazan

Аннотация
Сельское хозяйство имеет ряд особенностей функционирования, выраженных в более длительном
сроке окупаемости инвестиций, зависимости от погодных ус ловий, сезонности производства, что
негативно влияет на ее доходность. Поэтому государство разрабатывает комплекс мер в целях его
поддержки, одним из таких направлений поддержки является более мягкое налоговое регулирование. В
статье рассмотрены налоговые льготы, распространяемые на сельскохозяйствен ных
товаропроизводителей, а также представлены статистические данные о налоговых поступлениях от
организаций данной отрасли.
Abstract
Agriculture has a nu mber of operating features, expressed in a longer payback period, depending on weather
conditions, s easonality of production, which negatively affects its profitability. Therefore, the state is developing
a set of measures in order to support it; one of su ch areas of support is softer tax regulation of the industry. This
article discusses tax incentives for agricultural producers, as well as provides statistical data on tax revenues from
organizations in this industry.
Ключевые слова: сельское хозяйство, се льскохозяйственный товаропроизводитель, налоговое
регулирование, налоговые льготы, налоговые доходы от сельскохозяйственных организаций

Национальная ассоциация ученых (НАУ) # 50 , 201 9 53
Keywords: agriculture, agricultural producer, tax regulation, tax benefits, tax income from agricu ltural
organizations

Сельское хозяйство – одна из приоритетных
отраслей в государственной экономической
политике, поскол ьку именно эта отрасль
обеспечивает продовольственную безопасность
страны. Понимая значимость сельского хозяйства в
развитии экономики и социальной сферы,
государство осуществляет ее регулирования
посредством прямых и косвенных методов. К
прямым методам ре гулирования относятся
оказания финансовой помощи
сельскохозяйственным производителям в виде
бюджетных субсидий на различные цели. Среди
косвенных мер регули рования выделяют налоговое
регулирование, призванное снизить налоговую
нагрузку на отрасль и преслед ующее целью тем
самым оказание содействия в ее развитии.
В настоящее время сельскохозяйственные
товаропроизводители, согласно Налогово го
кодекса РФ [1], мо гут применять несколько систем
налогообложения, но при этом для организаций
данной сферы предусмотре ны ряд льгот по всем
налогам, а также специальный налоговый режим.
Под льготами по налогам для
сельскохозяйственных товаропроизводителе й нами
понимаются осо бенные условия формирования
элементов налогов для данной категории
налогоплательщиков с целью снижен ия их
налоговой нагрузки.
Рассмотрим налоговые льготы для тех
налогоплательщиков, которые применяют общую
систему налогообложения. По налогу на прибыль
орг анизаций для сельскохозяйственных
потребительских кооперативов, для
растениеводческих и животноводче ских хозяйств, а
также рыбохозяйственных комплексов установлена
нулевая ставка при условии, что выручка от такой
деятельности составляе т не менее 70% от общ его
объема выручки. Льгота установлена для тех
организаций, которые осуществляют производство
и пере работку сельскохозяйственной продукции.
Перечень такой продукции утверждается
Правительством РФ [2]. Применение нулевой
ставки приводит к налоговым недопост уплениям в
федеральный и региональные бюджеты, но при
этом позволяет высвобожденные таким образом
фи нансовые ресурсы сельскохозяйственных
организаций направить на финансирование
деятельности или капитальные вложения.
В таблице 1 предс тавлены данные о
числ енности налогоплательщиков –
сельскохозяйственных организаций, применяющих
общую систему налогообложе ния, а также
величина налоговой базы у данной группы
налогоплательщиков.
Таблица 1
Численность налогоплательщиков – сельскохозяйственн ых организаций, прим еняющих общую
систему налогообложения, а также величина налоговой базы по налогу на прибыль организац ий
в 2014 -2018гг. [3]
Показатель 2014г. 2015г
.
2016г
.
2017г
.
2018г
.
Число налогоплательщиков - сельскохозяйственных
организаций, применяющих общую систему
налогообложения, ед.
5 395 4 979 4 945 4 851 5 119
в т.ч. убыточные организации 1 032 780 749 869 766
Налоговая база по налогу на прибыль
сельскохозяйственных организаций, млн. руб.
221
351
279
365
275
890
239
068
344
487
Сумма недопоступления налога в связи с применением
нулевой ставки
44270,
2
55
699
55
127
47
783
68
897

Как видно по данным таблицы 1, основная
система налогообложения как налоговый режим
оказалась предпочтительной в 2018г. для 5119 ед.
сельскохозяйственных организаций, что меньше
уро вня 2014г. на 276 ед. Одновременно сократилась
и доля убыточных организаций : если в 2014г.
каждая пята я организация была убыточной, то в
2018г. на одну убыточную организацию
приходится 6,7 прибыль организаций (удельный
вес убыточных организаций в общем их числе
составил 15%). Также растет и финансовый
результат сельскохозяйственн ых
товаропроизводителей в в иде прибыли до
налогообложения. Эти два обстоятельства
демонстрируют рост доходности данной сферы
деятельности и одновременно доказывают, что
поддержка на логоплательщиков в форме нулевой
ставки налогообложения позволяет сэкономит ь
значительные средства: в 2014г. в бюджет не
поступило налога на прибыль в размере более 44,27
млрд. руб., в 2018г. эта величина достигла 68,897
млрд. руб.
Производя продукцию, се льскохозяйственные
товаропроизводители, применяющие общую
систему налогообл ожения, начисляют НДС по
ставке 10% также по ограниченному перечню
сельскохозяйственной продукции [4].
Применение общего режима налогообложения
предполагает уплату имущественных нал огов
(земельного налога, транспортного налога и налога
на имущество организ аций). Земля – основной
акт ив сельскохозяйственных

54 Национальная ассоциация ученых (НАУ) # 50 , 201 9
товаропроизводителей, по которому также
установлена пониженная ставка. Так, в
соответствии со ст. 394 НК РФ, в отношении
земельных участков, отнесенных к землям
сельскохозяйственного назначения или к земля м в
составе зон сельскохозя йственного использования
в населенных пунктах и используемых для
сельскохозяйственного производства установлена
ставка в размере 0,3% от установленной
кад астровой стоимости имущества.
С 2019г. не облагается налогом на имущество
движимое имущество организа ций всех видов
деятельности, в том числе и сельскохозяйственных
товаропроизводителей. Налог на имущество также
не уплачивается по тем объектам недвижимост и,
которые непосредственно применяются при
ведении деятельности. Это, напри мер, склады,
гаражи для сел ьскохозяйственной техники и другие
виды подобного недвижимого имущества. Однако,
региональные органы власти обладают некоторыми
полномочиями по установлен ию отдельных
элементов налогообложения по налогу на
имущество организаций н а территории региона.
Неко торые регионы воспользовались таким
правом. Например, в Пензенской области для
организаций, являющихся сельскохозяйственными
товаропроизводителями и реали зующих на
территории Пензенской области приоритетные
инвестиционные проекты в сфере сельского
хозяйств а – установлена ставка 1,1%. В
Оренбургской области организации,
осуществляющие передачу в лизинг
сельскохозяйственной техники и оборудования
предприятиям агропромышленного комплекса
области, приобретенных за счет средств областн ого
бюджета на условиях фин ансового лизинга
уплачивают налог на имущество организаций по
ставке 0,1% [5. C. 65].
При определении налоговой базы по
транспортному налогу такие виды тр анспорта, как
тракторы, самоходные комбайны всех марок,
специальные автомаш ины, зарегистрированные на
сельскохозяйственных товаропроизводителей и
используются ими для сельскохозяйственного
производства, не признаются объектами
налогообложения и налог по ни м не уплачивается.
Специальный налоговый режим в виде
единого сельскохозяй ственного налога специально
(ЕСХН) разработан и действует для организаций,
относящихся к категории сельскохозяйственных
товаропроизводителей. Налог уплачивается по
ставке в 6%, объе ктом налогообложения является
прибыль организации, а величина выручки не
ограничивается.
Преимущества режима также в том, что он
позволяет списывать расходы на приобретение
основных средств не по мере начисления
амортизации, а при введении в эксплуатацию.
Статистические показатели применения ЕСХН
представлены в таблице 2.
Таблиц а 2
Показатели применения Е СХН сельскохозяйственными товаропроизводителями в 2014 -2018гг. [3]
Наименование показателей 2014г. 2015г. 2016г. 2017г. 2018г.
Налоговая база, млн. руб. 121 387 195 839 212 472 206 626 278 533
Сумма убытка, полученного в предыдущем
(предыдущих) налогово м (налоговых) периоде
(периодах), уменьшающая налоговую базу за
налоговый период, млн. руб.
30 771 32 020 19 206 19 292 26 621
Сумма исчисленного ЕСХН, млн. руб. 5 453 9 587 11 367 11 193 15 102
Количество налогоплательщиков,
представивших налоговые де кларации по ЕХСН
(ед./чел.)
94 014 98 310 99 716 100 673 97 034

Налоговая база по данному налогу возросла на
129,5%, а сумма исчисленного налога возро сла с 5,5
млрд. руб. в 2014г. до 15,1 млрд. руб. в 2018г.
Одновременно сумма полученного организациями
убытка сократилась на 13,5%, а общее число
плательщиков данного нал ога изменилось
незначительно – всего на 3,2% и составило 97034
налогоплательщиков.
С 2019 года на налогоплательщиков,
применяющих ЕСХН, распространена обязанность
исчисления и уплаты НДС. Д анное нововведение,
на наш взгляд, связано с тем, что многие
орган изации теряли покупателей, применяющих
общий режим налогообложения из -за
невозможности последними применить налоговый
вычет по НДС, уплаченному за приобретенные
товары у сельскохозяйственных
товаропроизводителей. Законодательство также
оставило возможность не применять данный налог
для некоторых плательщиков ЕХСН (у тех, кто
перешел в одном календарном году на ЕСХН с
другого режима и пожелал не применять НДС, а
также у тех, у кого выручка в 2 018 году не
превысила 100 млн. руб., а в 2019г. 80 млн. руб.).
Осв обождение от налога дается на срок 12 месяцев
после подачи заявления о таком освобожде нии, но
налогоплательщику повторно реализовать данное
право не предоставлено.
Наглядно численность нало гоплательщиков
ОСНО и ЕСХН и налоговую базу по
соответствующему на логу можно проследить по
данным рисунка 1.

Национальная ассоциация ученых (НАУ) # 50 , 201 9 55
Рисунок 1. Численность налогоплательщик ов и налоговая база по ОСНО и ЕСХН в 2014 -2018гг.

По данным рисунка 1 видно, что численность
налогоплатель щиков, применяющих ЕСХН,
намного выше числа налогоплательщиков,
пр именяющих общую систему налогообложения,
что объясняется тем, что ЕСХН применяют, как
правило, представители малого и среднего бизнеса,
а общую систему – более крупные предприятия.
Разрыв в уровне налоговой базы сокращается с
каждым годом, что свидетельств ует о росте
доходности данного вида деятельности и для
организаций малого и средне го бизнеса на ЕХСН, а
также о том, что данный режим налогообложения
привлекателен для налогоплательщиков,
пр еследующих целью снижение налоговой
нагрузки.
Сельскохозяйственны е товаропроизводители
могут применять и упрощенную систему
налогообложения, уплачи вая упрощенный налог с
прибыли по ставке, установленной субъектом РФ
(по НК РФ ставка налога установлена в р азмере
15%, но регионы имеют право ее снижать для
некоторых катего рии, например, в Ростовской
области ставка составляет 10%), либо уплачивая
налог с выручки по ставке 6% (регионы могу
снижать ставку). В Республике Татарстан
деятельность в сельском хозяйств е не
предусмотрена среди перечня категорий
налогоплательщиков с по ниженными налоговыми
ставками [6].
Таким образом, проведенный анализ показал,
что налоговые льготы, предоставляемые для
налогоплательщиков - сельскохозяйственных
товаропроизводителей направл ены на
компенсацию высоких рисков занятия данной
деятельностью и с нижение ее налоговой нагрузки.
Организации на общей системе не уплачивают
налог на прибыль организаций, но уплачивают
НДС. Организации на специальном налоговом
режиме в виде ЕСХН уплачивают налог по ставке
6%, а с 2019г. уплачивают и НДС (за некоторым
искл ючением). Таким образом, переход на уплату
НДС налогоплательщиков - сельскохозяйст венных
товаропроизводителей постепенно приведет к
тому, что большая их часть начнет применять
общий режим на логообложения с целью
исчисления налога на прибыль организаций по
ставке 0%.

Литература:
Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая) от 0 5.08.2000 N 1115 -ФЗ (ред. от
29.09.2019)
Распоряжение Правительства РФ от 25.01.2017
N 79 -р (ред. от 20.11.2 018) «Об утверждении
перечня сельскохозяйственной продукции,
произ водство, первичную и последующую
(промышленную) переработку которой
осуществляют с ельскохозяйственные
товаропроизводители, а также научные
организации, профессиональные образовательные
орган изации, образовательные организации
высшего образования в процессе своей научной,
научно -технической и (или) образовательной
деятельности»
Официальн ый сайт ФНС РФ. Отчет о
налоговой базе и структуре начислений по налогам
и сборам. Режим доступа :
https://ww w.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics
_and_analytics/forms /
Постановление Правительства РФ от
31.12.2004 N 908 (ред. от 21.02.2019) "Об
утв ерждении перечней кодов видов
продовольственных товаров и товаров для детей,
облагаемых налогом на добавленн ую стоимость по
налоговой ставке 10 процентов"
Попова Е.А., Шакирова А.Г. Особенности
налоговой поддержки сельского хозяйства в
регионах приволжског о федерального округа // В
сборнике: Общественные и экономические науки в
современных исследованиях материал ы III
Международной научно -практической
конференции. – 2018. – С. 60 -69.
Закон от 30.06.2018 № 47 -ЗРТ "О внесении
изменения в статью 2 Закона Респуб лики Татарстан
«Об установлении дифференцированных
налоговых ставок для налогоплательщиков,
применяющих упро щенную систему
налогообложения»